Article d'Antoni Murt: 'Novetats fiscals per al 2011'

1. Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF)

a. S’augmenta la tributació per a rendes elevades

Fins ara la tributació màxima que suportaven els rendiments era del 43%. Per a l’any 2011 es preveu que les rendes que superin els 120.000 euros tributin fins el 44% i les que superin els 175.000 euros, fins el 45%. A més, cal tenir en compte que a Catalunya (juntament amb Astúries, Cantabria, Andalusia y Extremadura), s’ha aprovat una escala complementaria que suposa que les rendes que superin els 120.000 euros tributin fins el 46% i les que superin els 175.000 euros, fins el 49%.

b. Desapareix la deducció per naixement de fills o adopció

c. Es limita la reducció del 40% per rendiments irregular

Recordem que els rendiments generats no regularment i a més de dos anys gaudeixen d’una reducció del 40% en la seva tributació (per exemple, un “bonus per objectius” a pagar una vegada transcorreguts més de dos anys). Doncs bé, a partir de 1 de gener de 2011, la reducció del 40% per cent només podrà aplicar-se sobre una quantitat màxima de 300.000 euros.

d. Es limita l’aplicació de la deducció per habitatge habitual

A partir de 1 de gener de 2011, només podran aplicar-se la deducció els que tinguin una base imposable inferior a 24.107, 20 Euros. Aquesta limitació afecta a l’adquisició o rehabilitació de habitatge habitual, a les quantitats dipositades a Comptes-habitatge i a les inversions realitzades per adequar habitatge a discapacitats.

Cal destacar que no es perjudica a qui tenia dret a la deducció sota el règim antic. Es a dir, aquests es podran seguir aplicant la deducció amb independència de la seva base imposable. Pel que fa a les quantitats dipositades a Comptes-habitatge abans de 31/12/2011, tindran dret a la deducció sempre que en el termini establert (quatre anys) s’adquireixi l'habitatge. No obstant, les quantitats dipositades a partir de 1 de gener de 2011, només gaudiran de la deducció si el contribuent té una base imposable inferior a 24.107, 20 Euros.

2. Impost sobre Societats (IS)

a. Es millora el règim de les 'Empreses de Reduïda Dimensió'.

Les societats considerades de reduïda dimensió tributen a l’IS sota un règim especial que preveu determinats incentius fiscals (amortització accelerada, tipus impositiu reduït, etc). Amb efectes pels exercicis iniciats a 1 de gener de 2011, s’aproven les següents modificacions:

(i) Aplica a les empreses que a l’exercici anterior hagin tingut una xifra de negocis inferior a 10 milions de Euros (abans el límit es posava als 8.000.000 Euros).

Recordem que per a verificar l’aplicació del règim especial, cal tenir en compte la xifra de negocis de la societat en qüestió i la d’altres societats que formin part del mateix grup, ja sigui mercantil o familiar (mateixos socis o que els socis sigui parents de fins el segon grau).

(ii) Es preveu que, tot i que es superi l’esmentat límit de facturació, el règim especial sigui d’aplicació en el tres exercicis següents.

(iii) El tipus impositiu segueix sent el combinat del 25% i 30%. No obstant, a partir d’ara el tipus reduït del 25% s’aplicarà sobre els primers 300.000 Euros de benefici (abans aquest primer tram era fins els 120.020, 41 Euros). La resta de benefici, com fins ara, tributarà al tipus del 30%.

b. Es manté i es millora el règim de les 'Micro-Empreses'

Són les que tenen una xifra de negocis inferior a 5.000.000 Euros i una plantilla mitja inferior a 5 empleats. Aquestes societats tributen al tipus combinat del 20% i 25%. Per a l’exercici 2011 el tipus reduït del 20% s’aplicarà sobre els primers 300.000 Euros de benefici (abans aquest primer tram era fins els 120.020, 41 Euros). La resta de benefici, com fins ara, tributarà al tipus del 25%.

c. Es manté i es millora el règim de la llibertat d’amortització

Els actius adquirits a partir de l’exercici 2011 i fins al 2015 podran amortitzar-se lliurement, amb l’estalvi financer que això suposa. Remarquem que a diferència del que succeïa fins ara, la llibertat d’amortització aplica a totes les societats (ja no cal que siguin “Empreses de Reduïda Dimensió” i que no es necessari mantenir o augmentar la plantilla de treballadors.

3. Impost sobre Transmissions Patrimonials i Operacions Societàries (ITP-OS)

Amb efectes 3 de desembre de 2010, s’elimina l’impost de l’1% en concepte d’Operacions Societàries aplicable a les ampliacions de capital i aportacions dels socis (per exemple, per compensar pèrdues). Recordem que la reducció de capital amb devolució d’aportacions al socis segueix tributant en aquest concepte.

4. Altres mesures d’interès

a. S’elimina l’obligatorietat del Recurs Cameral

Pertànyer a una Cambra de Comerç passa a ser voluntari i només pagaran el recurs cameral qui lliurement sigui membre d’una cambra de comerç.

L’eficàcia temporal d’aquesta modificació ha generat dubtes. A aquests efectes, la normativa distingeix entre empreses amb xifra de negocis inferior i superior a 10.000.000 Euros. Les empreses que no superin aquest llindar, interpretem que no estaran obligades a pagar la propera quota cameral, que es calcula prenent com a base la declaració de l’IS presentat durant l’any 2010. Per contra, les empreses que superin aquesta xifra de facturació, considerem que encara l’hauran de fer efectiva.

b. Notificacions electròniques

En general, les societats i altres entitats (no les persones físiques) passaran a rebre obligatòriament les comunicacions d’Hisenda per via telemàtica. El procediment requerirà que Hisenda prèviament comuniqui, per via ordinària, que un contribuent ha quedat inclòs al sistema de direcció electrònica habilitada. Una vegada rebuda aquesta comunicació i mitjançant firma electrònica, es podrà accedir a una bústia virtual localitzada al web de l’Agència Tributaria on penjaran les notificacions. Caldrà connectar-s’hi periòdicament, ja que transcorreguts 10 dies des de la seva publicació, les notificacions s’entendran rebutjades -i per tant realitzades- s’hagi accedit a la bústia o no.

c. Tipus d’interès

La Llei de Pressupostos manté l’interès legal del diner en un 4% i fixa l’interès de demora en un 5%.